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重​庆​哪​里​开​发​票

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  《交通运输部、国家税务总局关于收费公路通行费增值税电子普通发票开具等有关事项的公告》(交通运输部、国家税务总局公告2017年第66号)中规定,ETC预付费客户可以自行选择在充值后索取发票或者实际发生通行费用后索取发票。在充值后索取发票的,在发票服务平台取得由ETC客户服务机构全额开具的不征税发票,实际发生通行费用后,ETC客户服务机构和收费公路经营管理单位均不再向其开具发票。

  在充值后未索取不征税发票,在实际发生通行费用后索取发票的,通过经营性收费公路的部分,在发票服务平台取得由收费公路经营管理单位开具的征税发票;通过政府还贷性收费公路的部分,在发票服务平台取得暂由ETC客户服务机构开具的不征税发票。

  根据上述文件的规定,纳税人办理ETC预付费卡,并在充值后索取发票的,其取得的通行费电子发票,左上角没有“通行费”字样,“税率”栏显示“不征税”,“税额”栏不显示金额的通行费电子发票,属于不征税发票。充值支出无税额可抵扣,因此不得申报抵扣进项。在充值后未索取不征税发票,在实际发生通行费用后索取发票的,则可以取得征税发票,进项税额可以申报抵扣。

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released December 26, 2017

企业年终一次性取得跨年度的不动产租金收入在实际工作中比较常见。需要关注的问题是:其会计处理应计入预收账款还是一次性确认收入?企业所得税处理与会计处理是否一致?增值税何时缴纳?按照租赁期分摊缴纳房产税,还是以一次性收取的租金为计税依据缴纳房产税?本文对上述问题一一梳理,供读者参考。

跨年度的租金收入 如何记账

《企业会计准则第3号——投资性房地产》第三条规定,已出租的土地使用权、长期持有并准备增值后转让的土地使用权和企业拥有并已出租的建筑物为本准则规范的投资性房地产。同时,第五条规定,投资性房地产的租金收入和售后租回,适用《企业会计准则第21号——租赁》,该准则第二十六条规定,对于经营租赁的租金,出租人应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为当期损益;其他方法更为系统合理的,也可以采用其他方法。

根据上述规定,对于经营租赁的租金,出租人应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为当期损益;其他方法更为系统合理的,也可以采用其他方法。通常情况下企业取得出租不动产的收入应在租赁期内分期确认收入。在企业的日常经营活动中,经营租赁产生预付租金业务,增值税与会计处理规定有差异,如何进行账务处理需要纳税人关注。下面笔者通过案例,对此项业务进行分析。

税务规定

《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1第四十五条规定,纳税人提供租赁服务采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。先开具发票的,为开具发票的当天。

《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》( 国税发〔2009〕31号)第十条规定,房地产开发企业新建的开发产品在尚未完工或办理房地产初始登记、取得产权证前,与承租人签订租赁预约协议并收取预租价款的,自开发产品交付承租人使用之日起,出租方取得的预租价款按租金确认收入的实现。

会计处理

《企业会计准则第21号——租赁(2006)》对于经营租赁的租金,出租人应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为当期损益;其他方法更为系统合理的,也可以采用其他方法。

《增值税会计处理规定》(财会〔2016〕22号)第二条规定,按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点早于按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点的,应将应纳增值税额,借记“应收账款”科目,贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)” 或(采用简易计税方法的)贷记“应交税费——简易计税”科目,按照国家统一的会计制度确认收入或利得时,应按扣除增值税销项税额后的金额确认收入。

由于预收租金增值税纳税义务时间与会计制度销售确认时间存在差异,因此财会〔2016〕22号文件用“应收账款”科目作为过渡性科目。

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